🧾 Contabilitate & obligații

Declarația 390 (VIES) în 2026: cine o depune, ce intră în ea și de ce nu se depune pe zero

Declarația 390 este singura declarație de TVA care se depune lunar chiar dacă tu ești la TVA trimestrial și, în același timp, singura care nu se depune pe zero. Cele două reguli par contradictorii, dar se explică una pe alta: 390 nu raportează o perioadă fiscală, ci niște operațiuni. Dacă în luna respectivă nu ai avut operațiuni intracomunitare, nu ai ce depune.

Termenul este 25 a lunii următoare celei în care a intervenit exigibilitatea taxei — stabilit prin OPANAF nr. 6.073/2024, în aplicarea art. 325 din Codul fiscal.

Cine o depune

Două categorii, care se confundă des:

1. Firmele înregistrate normal în scopuri de TVA (art. 316). Adică plătitorii de TVA obișnuiți, cu cod RO. Depun 390 pentru lunile în care au avut operațiuni intracomunitare.

2. Firmele înregistrate special (art. 317). Sunt firme neplătitoare de TVA care au fost obligate să obțină un cod de TVA doar pentru operațiuni intracomunitare — pentru că au depășit plafonul de 10.000 euro la achizițiile intracomunitare de bunuri, sau pentru că prestează ori primesc servicii de la persoane impozabile din alte state membre. Un SRL sub plafonul de TVA care cumpără o licență software din Irlanda intră exact aici.

A doua categorie este cea care greșește cel mai des, pentru că oamenii asociază „declarație de TVA” cu „plătitor de TVA”. Codul special de la art. 317 nu te face plătitor de TVA pe piața internă, dar te face obligat la 390. Cum se obține — în ghidul despre codul de TVA intracomunitar.

Ce operațiuni intră

Declarația grupează operațiunile pe simboluri:

• L — livrări intracomunitare de bunuri, scutite cu drept de deducere;
• A — achiziții intracomunitare de bunuri;
• T — livrări efectuate în cadrul unei operațiuni triunghiulare, în calitate de cumpărător-revânzător;
• P — prestări de servicii intracomunitare către persoane impozabile din alt stat membru, taxabile la beneficiar;
• S — achiziții de servicii intracomunitare, pentru care taxa se datorează prin taxare inversă;
• R — transferuri în cadrul regimului de stocuri la dispoziția clientului (call-off stock).

Pentru fiecare, declari codul de TVA al partenerului, statul membru și baza impozabilă în lei.

Ce NU intră în 390

• Exporturile și importurile din afara UE. Turcia, Regatul Unit, Elveția, SUA — niciuna nu apare în 390.
• Serviciile prestate către persoane fizice din UE. B2C-ul nu se raportează aici; pentru vânzările la distanță către consumatori se aplică regimul OSS.
• Serviciile scutite în statul membru al beneficiarului.
• Lunile fără operațiuni. Spre deosebire de D394, care se depune și pe zero, 390 se depune numai pentru perioadele în care ia naștere exigibilitatea taxei.

Termenul, pe scurt

Ce depui	Pentru	Până când
D390 pentru septembrie 2026	operațiunile din septembrie	26 octombrie 2026 (25 e duminică)
D390 pentru octombrie 2026	operațiunile din octombrie	25 noiembrie 2026
D390 pentru noiembrie 2026	operațiunile din noiembrie	28 decembrie 2026 (25 și 26 sunt sărbători legale)

Când 25 cade în zi nelucrătoare, termenul se mută în prima zi lucrătoare următoare. Calendarul complet al lunii — în termenele fiscale din octombrie 2026 și din noiembrie 2026.

Depunerea se face electronic, prin Spațiul Privat Virtual, cu formularul PDF inteligent descărcat de pe site-ul ANAF.

Amenzile — și de ce corectarea e mai ieftină decât tăcerea

Sancțiunile sunt la art. 337 din Codul de procedură fiscală:

• nedepunerea declarației recapitulative: amendă de la 1.000 la 5.000 lei;
• depunerea incorectă sau incompletă: amendă de la 500 la 1.500 lei;
• suplimentar, o penalitate de 2% din suma achizițiilor/livrărilor intracomunitare nedeclarate sau din diferențele nedeclarate.

Penalitatea de 2% este partea care doare: la o livrare intracomunitară de 200.000 lei omisă, ea înseamnă 4.000 lei, adică mai mult decât maximul amenzii. Depunerea unei declarații rectificative din proprie inițiativă, înainte ca ANAF să constate diferența, este întotdeauna varianta ieftină.

Trei erori care se repetă

Codul de TVA al partenerului nu este valid în VIES. Dacă la data livrării codul clientului nu era activ în VIES, scutirea de TVA pentru livrarea intracomunitară nu se aplică — și rămâi cu TVA de 21% de plată dintr-un preț facturat fără TVA. Verifică fiecare partener nou în baza VIES a Comisiei Europene și salvează dovada verificării.

Necorelarea cu D394 și cu decontul. Sumele din 390 trebuie să se regăsească în rândurile corespunzătoare din decontul de TVA (D300). ANAF compară automat, iar în VIES compară și cu ce a declarat partenerul tău în celălalt stat membru. Neconcordanțele generează notificări.

Declararea în luna facturii, nu a exigibilității. Pentru livrările intracomunitare, exigibilitatea intervine, ca regulă, la data emiterii facturii sau cel târziu în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a avut loc faptul generator. O factură emisă pe 3 octombrie pentru o livrare din septembrie se declară în 390 pentru octombrie.

Rezumat

D390 se depune lunar, până pe 25 a lunii următoare, numai pentru lunile cu operațiuni intracomunitare, de către firmele înregistrate în scopuri de TVA atât la art. 316, cât și la art. 317. Nu se depune pe zero, dar orice omisiune se vede în VIES din partea cealaltă a graniței.

Dacă firma ta a început să cumpere sau să vândă în UE anul acesta, serviciile noastre de contabilitate includ verificarea vectorului fiscal și corelarea D300–D390–D394 înainte de fiecare termen.

---

Informațiile din acest articol au caracter general și sunt actualizate la 1 septembrie 2026. Pentru situația concretă a firmei tale, consultă un expert contabil.