🏛️ Înființare firmă

Împrumutul de la asociat către SRL în 2026: contract, dobândă, impozit și regula nouă a activului net

Da, poți împrumuta propriul SRL, și pentru o firmă mică este adesea cea mai rapidă sursă de bani. În 2026 regulile sunt patru: contract scris, bani care intră și ies doar prin cont bancar, dobânda impozitată cu 10%, reținută de firmă, și — noutatea din Legea nr. 239/2025 — interdicția de a restitui împrumutul cât timp activul net este sub jumătate din capitalul social.

Ultima regulă schimbă calculul pentru multe SRL-uri cu capital de 200 de lei și pierderi reportate, care trăiesc de ani de zile din banii asociatului. Mai jos: ce pui în contract, cum se impozitează dobânda, un exemplu în lei și ce înseamnă concret noile interdicții.

Împrumut sau majorare de capital?

Înainte de contract, merită pusă întrebarea de fond: banii intră în firmă ca datorie sau ca aport?

	Împrumut de la asociat	Majorare de capital social
Recuperarea banilor	prin restituire, conform contractului	doar prin reducere de capital sau lichidare
Formalități	contract între asociat și firmă	hotărâre a asociaților și mențiune la ONRC
Dobândă	posibilă, impozitată cu 10% la asociat	nu există; câștigul vine din dividende, impozitate cu 16%
Efect asupra activului net	nu îl îmbunătățește — este datorie	îl crește direct
Risc din 2026	restituirea blocată dacă activul net scade sub jumătate din capital	nu este cazul

Împrumutul este flexibil și reversibil. Capitalul este rigid, dar repară bilanțul. Pentru firmele cu capitaluri proprii negative, Legea nr. 239/2025 poate transforma, în final, primul instrument în al doilea — vezi mai jos.

Ce trebuie să conțină contractul

Legea nu impune o formă solemnă, dar la un control fiscal contractul este singura dovadă că suma primită este împrumut, nu venit și nici aport. Minimum necesar:

• părțile — asociatul persoană fizică și SRL-ul, reprezentat de administrator;
• suma și moneda, plus contul bancar în care se virează;
• dobânda: procentul anual, modul de calcul și momentul plății — sau mențiunea expresă că împrumutul este fără dobândă;
• scadența și, dacă este cazul, graficul de rambursare;
• posibilitatea rambursării anticipate și ce se întâmplă cu dobânda în acest caz;
• tragerile succesive, dacă asociatul virează banii în mai multe tranșe.

Dacă administratorul și asociatul sunt aceeași persoană, semnezi de două ori, în calități diferite. O hotărâre a asociaților care aprobă împrumutul nu este cerută expres de lege pentru asemenea contracte, dar clarifică lucrurile atunci când firma are mai mulți asociați.

Fără numerar: nici la primire, nici la restituire

Legea nr. 70/2015, în forma modificată prin OUG nr. 115/2023, prevede la art. 4 alin. (4) că primirile și restituirile de împrumuturi între firme și persoane fizice se fac numai prin instrumente de plată fără numerar. Nu există plafon zilnic pentru împrumuturi: interdicția este totală.

Practic, asociatul virează din contul personal în contul firmei, cu mențiunea „împrumut conform contract nr. …”, iar restituirea urmează drumul invers. Un împrumut înregistrat prin casierie, cu chitanță, nu mai are cum să fie adus ulterior în regulă.

Cu dobândă sau fără?

La asociat. Dobânda încasată de la firmă este venit din investiții. Impozitul este de 10%, final, calculat și reținut de firmă la momentul plății dobânzii (art. 97 alin. (2) din Codul fiscal). Firma îl declară și îl plătește prin Declarația 100 și raportează anual beneficiarul în declarația informativă 205.

Dobânda intră însă și în calculul CASS: dacă veniturile tale extrasalariale din 2026 — dobânzi, dividende, chirii — ajung la 24.300 lei (6 salarii minime de 4.050 lei), datorezi CASS de 10% pe plafon, prin Declarația unică. Mecanismul este cel descris la CASS pentru dividende.

La firmă. Dobânda este cheltuială. Limitele de deductibilitate din art. 40^2 se aplică abia costurilor excedentare ale îndatorării de peste echivalentul a 1.000.000 EUR pe an (500.000 EUR pentru împrumuturile de la persoane afiliate), deci pentru un SRL obișnuit dobânda la împrumutul asociatului este deductibilă integral. Beneficiul apare însă doar la impozitul pe profit: o microîntreprindere plătește 1% pe venituri, iar dobânda plătită nu îi reduce impozitul.

Prețul pieței. Un asociat cu cel puțin 25% din părțile sociale este persoană afiliată firmei, iar tranzacțiile între afiliați trebuie să respecte valoarea de piață. O dobândă zero sau una evident peste nivelul pieței poate fi ajustată la inspecție. Documentația formală de prețuri de transfer devine obligatorie abia de la tranzacții de finanțare de 100.000 EUR pe an — detalii în articolul despre dosarul prețurilor de transfer — dar principiul se aplică la orice sumă.

Exemplu în lei

Asociatul unic împrumută SRL-ul cu 150.000 lei pe 12 luni, cu o dobândă anuală de 6%, plătită la scadență. Nivelul dobânzii este ales pentru exemplu și trebuie justificat față de dobânzile practicate pe piață în momentul contractului.

	Lei
Dobândă anuală: 150.000 × 6%	9.000
Impozit reținut de firmă: 10%	900
Dobândă netă încasată de asociat	8.100
Economie la firmă, dacă plătește impozit pe profit: 9.000 × 16%	1.440
Economie la firmă, dacă este microîntreprindere	0

Dacă, în același an, asociatul încasează și dividende de 20.000 lei, veniturile extrasalariale ajung la 29.000 lei, peste pragul de 24.300 lei. Rezultă CASS de 2.430 lei, datorat pe total, nu doar pe dobândă. Dividendele singure ar fi rămas sub prag.

Noua interdicție: când firma nu mai poate restitui împrumutul

Legea nr. 239/2025 a introdus în Legea societăților nr. 31/1990 trei alineate noi la art. 67:

• alin. (24): societățile care, pe baza situațiilor financiare anuale aprobate, au un activ net sub jumătate din capitalul social subscris nu pot restitui asociaților sau altor persoane afiliate împrumuturile luate de la aceștia;
• alin. (25): dacă restituirea se face totuși, firma și asociatul care a primit banii răspund solidar pentru obligațiile fiscale restante ale firmei, în limita sumei restituite;
• alin. (26): fapta este contravenție, sancționată de ANAF cu amendă de la 10.000 la 200.000 lei, fără posibilitatea plății a jumătate din minim.

Activul net este, pe scurt, capitalurile proprii: tot ce deține firma minus tot ce datorează. Un SRL cu capital de 200 de lei și pierderi reportate de 30.000 de lei are capitaluri proprii negative — deci activul net este sub pragul de 100 de lei, iar asociatul nu își mai poate lua înapoi niciun leu din împrumut până la reîntregirea activului net.

Aceeași lege blochează, în situația de mai sus, și dividendele: plata lor este permisă abia după reîntregirea activului net la minimul legal. Regulile generale ale distribuirii sunt în ghidul dividendelor din SRL.

Conversia obligatorie a împrumutului în capital

Al doilea pas este la art. 153^24, completat tot prin Legea nr. 239/2025 și aplicabil expres și SRL-urilor:

• societatea care are activul net sub jumătate din capital și datorii către asociați din împrumuturi trebuie să reîntregească activul net. Dacă nu o face în 2 ani de la încheierea exercițiului financiar ulterior celui în care au fost constatate pierderile, este obligată să majoreze capitalul social prin conversia acestor creanțe;
• nerespectarea obligației de conversie se sancționează cu amendă de la 40.000 la 300.000 lei; neîntregirea activului net la termen, cu amendă de la 10.000 la 200.000 lei;
• ANAF aplică aceste sancțiuni începând cu anul 2027, raportat la situațiile financiare ale exercițiilor care încep la 1 ianuarie 2025 sau ulterior.

Regula nu se aplică, printre altele, persoanelor fizice care au investit între 2.500 și 200.000 EUR într-o microîntreprindere sau întreprindere mică și dețin cel mult 25% din capital, cu condiția ca împrumutul să nu fie restituit timp de 4 ani, și nici finanțărilor din fonduri europene sau naționale. Asociatul unic al unui SRL nu intră în această excepție.

Conversia are și un efect util: poate rezolva simultan noul capital minim. Tot Legea nr. 239/2025 cere capital de cel puțin 5.000 lei SRL-urilor cu cifra de afaceri netă de peste 400.000 lei, iar tariful de publicare în Monitorul Oficial se reduce cu 50% pentru majorările făcute exclusiv în acest scop până la 31 decembrie 2026.

Cum se înregistrează în contabilitate

Împrumutul primit de la asociat se evidențiază în contul 455 „Sume datorate acționarilor/asociaților” — analitic 4551 pentru principal și 4558 pentru dobânzile datorate. Separarea contează: la încheierea anului, soldul contului 455 este exact cifra pe care o va căuta oricine verifică regulile de mai sus, alături de capitalurile proprii din bilanț.

Greșeli frecvente

• Plăți în numerar „din buzunarul asociatului”, fără virament. Sunt interzise pentru împrumuturi și nu pot fi documentate ulterior.
• Cheltuieli personale plătite de firmă și trecute pe împrumut. Bunurile sau serviciile primite de asociat în folosul personal sunt nedeductibile la firmă și, din 2026, se impozitează la asociat cu 16%, ca venituri din alte surse.
• Restituirea după un an cu pierderi mari, fără verificarea activului net din ultimele situații financiare aprobate.
• Dobândă stabilită „după nevoie”, fără legătură cu piața, mai ales la o microîntreprindere, unde singurul efect al dobânzii este mutarea banilor la asociat cu impozit de 10%.
• Lipsa contractului la tragerile ulterioare. Fiecare virament trebuie să poată fi legat de contract sau de un act adițional.

De reținut

• Împrumutul de la asociat se face pe bază de contract și numai prin bancă, la primire și la restituire.
• Dobânda este impozitată cu 10%, reținut de firmă, și intră în calculul CASS al asociatului.
• Dobânda reduce impozitul doar la impozitul pe profit, nu la microîntreprindere.
• Cu activul net sub jumătate din capitalul social, restituirea este interzisă, sub sancțiunea răspunderii solidare și a amenzii de 10.000–200.000 lei.
• Dacă situația persistă, legea obligă la conversia împrumutului în capital, cu amenzi de 40.000–300.000 lei aplicate de ANAF din 2027.

Întrebări frecvente

Pot da bani firmei fără contract, doar cu extras de cont? Tehnic, viramentul există, dar fără contract nu poți dovedi natura operațiunii, scadența sau dobânda. La un control, suma poate fi tratată altfel decât ai intenționat.

Împrumutul fără dobândă este legal? Da, contractual. Riscul este fiscal: între persoane afiliate se aplică principiul valorii de piață, iar inspecția îl poate invoca.

Ce fac dacă firma are deja capitaluri proprii negative și eu vreau banii înapoi? Mai întâi reîntregești activul net — prin profit, prin majorare de capital sau prin conversia unei părți din împrumut. Abia după situațiile financiare aprobate care arată activul net peste prag poți restitui.

Contează dacă sunt și administratorul firmei? Nu pentru regimul împrumutului. Contează pentru răspundere: tot tu decizi restituirea, deci tot tu răspunzi dacă o faci în perioada interzisă.

Structurează finanțarea înainte de primul virament

Diferența dintre un împrumut bine făcut și unul care blochează banii asociatului ani de zile se vede în bilanț, nu în contract. Echipa noastră de servicii de contabilitate verifică activul net, redactează contractul, calculează dobânda la nivel de piață și planifică, dacă e nevoie, conversia în capital la cel mai mic cost.